本期我们介绍中国企业会计准则第六号——无形资产和国际会计准则IAS38——Intangible Assets对无形资产的定义、确认和初始计量的相关规定。中英文对照部分选自最新颁布的中国企业会计准则和国际会计准则。在此基础上，我们选择了两个问题进行进一步分析阐释：第一，自行开发无形资产支出费用化还是资本化；第二，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等是不是无形资产。
一、无形资产的定义和确认
1.无形资产的定义
中国企业会计准则第六号提到：“无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。
国际会计准则IAS38把无形资产定义为：An intangible asset is an identifiable non-monetary asset without physical substance.
【叁墨指津】：
国际会计准则的定义中没有强调“企业拥有和控制”这一表述，因为资产的定义本身就有“企业拥有和控制”这层意思。
国际会计准则对资产的定义是：An asset is a resource: (a) controlled by an entity as a result of past events（由于过去的事项产生对资源的控制）；
(b) from which future economic benefits are expected to flow to the entity（未来经济利益很可能流入企业）。
2.无形资产的确认
中国企业会计准则第六号要求无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。
国际会计准则IAS38确认无形资产的规定是：An intangible asset shall be recognised if, and only if:
(a) it is probable that the expected future economic benefits that are attributable to the asset will flow to the entity; and
(b) the cost of the asset can be measured reliably.
【叁墨指津】：
我国与国际会计准则对无形资产的确认要求是相同的。记住一个小规律，资产和负债的确认基本都有这两个条件：经济利益很可能流入或流出企业；成本或相关费用能够可靠计量。特别注意必须这两个条件同时满足！
二、无形资产的初始计量
中国企业会计准则第六号规定对无形资产应当按照成本进行初始计量，其中，（1）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
（2）自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则第四条（即经济利益很可能流入和成本能够可靠计量）和第九条规定（自行开发无形资产支出资本化的五个条件）后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。
国际会计准则IAS38对无形资产初始计量的规定则为：An intangible asset shall be measured initially at cost. The cost of a separately acquired intangible asset comprises:
(a) its purchase price, including import duties and non-refundable purchase taxes, after deducting trade discounts and rebates; and
(b) any directly attributable cost of preparing the asset for its intended use.
三、重点突破
1.资本化vs.费用化
无形资产支出是做费用化处理，还是资本化处理，对财务信息乃至财务报表有着很大影响，企业有可能多计费用，隐藏利润；也有可能多计资产，粉饰报表。
1.1 中国《无形资产》准则的规定
企业自行开发无形资产分为研究阶段和开发阶段。比较简单的是研究阶段。研究阶段的支出一律费用化。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产，即资本化处理：
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
1.2 国际会计准则IAS38的规定
国际会计准则IAS38对无形资产开发支出做资本化处理的条件要求是当且仅当满足6个条件：An intangible asset arising from development (or from the development phase of an internal project) shall be recognised if, and only if, an entity can demonstrate all of the following:
(a) the technical feasibility of completing the intangible asset so that it will be available for use or sale.
(b) its intention to complete the intangible asset and use or sell it.
(c) its ability to use or sell the intangible asset.
(d) how the intangible asset will generate probable future economic benefits. Among other things, the entity can demonstrate the existence of a market for the output of the intangible asset or the intangible asset itself or, if it is to be used internally, the usefulness of the intangible asset.
(e) the availability of adequate technical, financial and other resources to complete the development and to use or sell the intangible asset.
(f) its ability to measure reliably the expenditure attributable to the intangible asset during its development.
【叁墨指津】：
中国和国际会计准则对无形资产开发支出的资本化处理的规定要求是相同，但貌似有点复杂，不便于理解和记忆。“中国式结婚”的流程和开发支出资本化处理的条件很类似，可以用来帮助我们理解。
自行开发无形资产资本化VS“中国式结婚”流程
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
（一）恋爱的双方两情相悦，得到父母祝福，具备能够走入婚姻殿堂的条件
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图
（二）双方愿意以婚姻为目的来真诚地谈恋爱
（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性
（三）组成小家庭后，小家庭有稳定的收入来源，而且能够证明收入来源的可靠性
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产
（四）恋爱、结婚的双方要有财力物力、人际关系等等来举办一个盛大的婚礼
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
（五）举办婚礼的支出能够可靠计量
当然，还可以把这些条件用首字母简记为PIRATE：Probable future economic benefit; Intention to complete and use/sell; Reasources adquate to complete and use/sell; Ability to use/sell; Technical feasibility;Expenditure can be measured reliably.
2.自创商誉和内部产生的品牌和报刊名等处理问题
中国会计准则和国际会计准则对于自创的商誉和内部产生的品牌和报刊名等有着同样的规定：企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
Internally generated goodwill shall not be recognised as an asset.Internally generated brands, mastheads, publishing titles, customer lists and items similar in substance shall not be recognised as intangible assets.
【叁墨指津】：
国际会计准则列举的不能确认为无形资产的项目多于中国，这为会计人员的专业判断提供了更多的参考。但是我们必须弄清实质：自创商誉和内部产生的品牌和顾客名单，商标等等的成本无法可靠计量，是会计准则无法把这些确认为无形资产的原因之一。在判断某个会计事项是否应该确认为资产或负债的时候，相关经济利益流入或费用成本能否可靠计量是重要的依据。
四、牛刀小试
Jocatt purchased a research project from a third party including certain patents on 1 December 20X1 for $8 million and recognised it as an intangible asset. During the year, Jocatt incurred further costs, which included $2 million on completing the research phase, $4 million in developing the product for sale and $1 million for the initial marketing costs. There were no other additions to intangible assets in the period other than those on the acquisition of Tigret.
【叁墨指津】：
根据上述准则我们可以知道企业应该确认的无形资产应该为12美元（8+4分别为买价和开发阶段的发生的费用），研究阶段（research phase）发生的费用应该费用化（Expensed）确认为管理费用（Administration expenses）,初始的市场调研成本（Initial marketing costs）也应该费用化确认为销售费用（sale expenses）不计入无形资产初始确认成本。
END
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